Uma parceria é uma entidade jurídica composta por duas ou mais pessoas que se juntam para levar a cabo um comércio ou negócio e que concordam em dividir os lucros ou perdas. Normalmente, os sócios começam por contribuir com dinheiro ou propriedade e mão-de-obra ou competências para o negócio. Um sócio pode ser uma pessoa individual, sociedade, fideicomisso, património, ou outra sociedade.
Como são tributadas as sociedades?
Pass-Through Entity
Tal como uma sociedade S, uma sociedade é uma entidade de passagem ou de passagem. O negócio de parceria não paga um imposto sobre o rendimento. Pelo contrário, a empresa passa os itens de rendimento, perda, dedução e crédito para os sócios, que reportam os itens e calculam o imposto sobre as suas declarações individuais no Formulário 1040. No entanto, uma parceria deve manter um registo preciso dos rendimentos e despesas, como qualquer negócio. Contudo, certas sociedades de capitais são tratadas como sociedades C para efeitos fiscais.
Reembolsos Informativos Anuais de Impostos Requeridos
As sociedades de capitais devem também apresentar declarações anuais de impostos informativos, mostrando as receitas e despesas da empresa, no Formulário 1065. Este formulário deve ser entregue no 15º dia do 4º mês após o fim do ano fiscal da parceria – normalmente 15 de Abril. Todos os anos, as sociedades devem também emitir o horário K-1 para o IRS e para cada sócio. Este formulário mostra a parte distributiva dos lucros, perdas, créditos e deduções de cada sócio. Os sócios utilizam a informação K-1 para completar o esquema E, que passa um valor de rendimento líquido ou de perdas para a página um do Formulário Individual 1040.
É importante notar que os sócios são tributados na sua quota distributiva de itens da parceria, independentemente de estes itens serem efectivamente distribuídos aos sócios.
Exemplo(s): A parceria igualitária de David e Derek tem um lucro de $70.000, mas cada um deles tira apenas $30.000 da parceria nesse ano, deixando $10.000 no banco como capital de exploração. Para efeitos fiscais, cada um deles é tributado sobre uma parte distributiva de $35.000.
Como é determinado o rendimento tributável?
Rendimento empresarial
O rendimento empresarial de uma sociedade é geralmente calculado da mesma forma que o rendimento de um indivíduo. Ou seja, o rendimento tributável é determinado pela subtracção de deduções permitidas ao rendimento bruto. Este rendimento líquido é transferido como rendimento ordinário para o sócio no esquema K-1.
Outros rendimentos
Outros itens do rendimento da sociedade (tais como juros, dividendos, ganhos de capital, rendimento líquido de rendas ou perdas, e deduções para contribuições de caridade) devem ser “declarados separadamente”. Isto porque estes itens podem afectar a responsabilidade fiscal de diferentes parceiros, dependendo da sua situação fiscal específica. Estes itens, calculados separadamente dos rendimentos empresariais, são também transmitidos ao sócio no Esquema K-1.
Um sócio comunicará a sua parte dos rendimentos da sociedade ordinária no Esquema E do Formulário 1040. Os itens de rendimentos ou perdas declarados separadamente são reportados nos formulários ou horários apropriados. Por exemplo, os ganhos de capital indicados no esquema K-1 do sócio são comunicados no esquema D do formulário 1040.
Como são atribuídos itens aos sócios?
A parte distributiva do sócio em qualquer item de rendimento, ganho, perda, dedução, ou crédito é geralmente determinada pelo contrato de sociedade. A quota distributiva é geralmente a mesma que a percentagem de propriedade do sócio na parceria. Contudo, o contrato de parceria pode atribuir rendimentos, ganhos, perdas, deduções, ou créditos a parceiros individuais de maneira diferente, desde que o método de atribuição tenha “efeito económico substancial”.”
Uma atribuição tem geralmente um efeito económico substancial se ambos os seguintes se aplicarem:
- Há uma possibilidade razoável de que a atribuição afecte substancialmente o montante em dólares das quotas de rendimentos ou perdas da parceria dos sócios, independentemente das consequências fiscais
- O sócio a quem é feita uma atribuição recebe efectivamente o benefício económico ou suporta a carga económica correspondente a essa atribuição
Para mais informações, contactar um contabilista ou um advogado fiscal.
Como é afectada a base de um sócio por itens de Pass-Through?
Ao contrário de uma sociedade C, onde a base de stock permanece constante a menos que sejam compradas ou vendidas acções adicionais, a base de uma sociedade aumentará ou diminuirá frequentemente. A base de um parceiro é importante para determinar o montante das perdas e deduções que podem ser transferidas para o parceiro. A base de um sócio é aumentada em:
- Cash and property contributed by him or her
- Todos os ganhos tributáveis que o sócio reconhece na transferência de propriedade para a sociedade
- Separadamente e não separadamente, itens de rendimento, incluindo ganhos de capital
- Passivos que o sócio assume e aumentos nas responsabilidades da sociedade
A base de um sócio é reduzida em
- Passivos do sócio que a sociedade assume
Passivos do sócio que a sociedade assumeBase ajustada dos bens da sociedade distribuídos ao sócio
Exemplo(s): Jen e Melissa têm cada uma delas uma base inicial de $10.000 na sua parceria e concordam em dividir todos os lucros e perdas 50-50. No final do primeiro ano, a parceria tem um prejuízo global de $20.000. A Jen e a Melissa receberão cada uma $10.000 desta perda, reduzindo a base de cada sócio a zero.
Um decréscimo na parte do sócio no passivo da parceria é tratado como uma distribuição de dinheiro pela parceria, o que diminui a base do sócio no seu interesse na parceria (mas não abaixo de zero). Quando a base de um sócio é reduzida a zero, uma nova redução da parte do sócio nas responsabilidades da sociedade resultará num ganho tributável para o sócio.
Como são tratadas as perdas?
Perdas transferidas para os sócios
Perdas transferidas para os sócios. Estas perdas podem tomar a forma de uma perda de rendimento ordinária da empresa durante o ano ou de uma perda de capital na venda de propriedade durante o ano. A parte distributiva das perdas de um sócio num determinado ano é limitada ao montante do seu investimento efectivo no negócio (ou seja, a base ajustada do sócio na sociedade). A base geralmente inclui a parte proporcional do sócio no passivo da sociedade.
Transporte de perdas permitido
Perdas ou deduções não autorizadas podem ser transportadas para anos subsequentes e podem ser utilizadas quando a base do sócio é aumentada através de contribuições de capital adicionais ou rendimento líquido.
Exemplo(s): Rob pagou $5.000 por 50 por cento de uma parceria. No seu primeiro ano de actividade, a sociedade perdeu $14.000, o que foi reportado na declaração fiscal da sociedade. Além disso, $7.000 (50 por cento) deste montante foi também reportado a Rob no horário K-1. Deste montante, Rob pode actualmente reclamar apenas $5.000 como perda, porque este é o montante do seu investimento (base) na parceria. Os restantes $2.000 podem ser transportados para anos futuros para compensar rendimentos nesses anos.
Regras de risco e regras de perdas passivas colocam limitações adicionais à capacidade de um sócio para deduzir as perdas passadas da parceria. Contacte o seu contabilista, advogado, ou profissional de planeamento financeiro para informações mais detalhadas. Se tiver dúvidas ou precisar de assistência, contacte os peritos em Henssler Financial:[email protected] ou 770-429-9166.
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