パートナーシップとは、2人以上の人が共同で商売や事業を行い、利益や損失を分配することに合意して構成される法人のことです。 通常、パートナーは、金銭や財産、労働力や技能を事業に提供することから始まります。
パートナーシップの課税方法
Pass-Through Entity
Sコーポレーションのように、パートナーシップはコンジット（導管）またはパス・スルー・エンティティです。 パートナーシップビジネスは、所得に対して税金を払いません。 むしろ、事業者は収入、損失、控除、信用などの項目をパートナーに渡し、パートナーはその項目を報告し、個々のフォーム1040のリターンで税金を計算します。 とはいえ、他のビジネスと同様、パートナーシップも収入と支出を正確に把握しなければなりません。
Annual Informational Tax Returns Required
パートナーシップは、事業の収入と経費を示す年次情報税申告書をフォーム1065で提出しなければなりません。 このフォームの提出期限は、パートナーシップの税年度終了後4ヶ月目の15日（通常は4月15日）です。 また、パートナーシップは毎年、スケジュールK-1をIRSと各パートナーに提出しなければなりません。 この書類には、各パートナーの利益、損失、債権、控除の分配率が記載されています。
重要なのは、パートナーに実際に分配されたかどうかにかかわらず、パートナーはパートナーシップ項目の分配分に課税されるということです。 DavidとDerekの対等なパートナーシップは7万ドルの利益を上げましたが、彼らはその年にパートナーシップから3万ドルずつしか持ち出さず、1万ドルを運転資金として銀行に残しました。
課税所得の決定方法
事業所得
パートナーシップからの事業所得は、一般的に個人の所得と同じ方法で計算されます。 つまり、課税対象となる所得は、総所得から許容される控除を差し引いて決定されます。
その他の収入
パートナーシップ収入のその他の項目（利子、配当、キャピタルゲイン、純賃貸収入または損失、慈善寄付の控除など）は、”個別に記載 “されなければなりません。 これは、これらの項目が、パートナーの特定の税務状況に応じて、異なるパートナーの納税義務に影響を与える可能性があるためです。
パートナーは、フォーム1040のスケジュールEで、自分の分の通常のパートナーシップ収入を報告します。 別々に記載された所得または損失の項目は、適切なフォームまたはスケジュールで報告されます。
項目はどのようにパートナーに配分されますか?
収入、利益、損失、控除、または信用の項目のパートナーの配分比率は、一般的にパートナーシップ契約によって決定されます。 分配金は、通常、パートナーの所有権の割合と同じです。 しかし、パートナーシップ契約では、その配分方法が「実質的な経済効果」を持つことを条件に、所得、利得、損失、控除、または信用を個々のパートナーに異なる方法で配分することができます。”
以下の両方に当てはまる場合、実質的な経済効果があるといえます。
- その配分が、税金の影響とは関係なく、パートナーのパートナーシップの損益の分配額に実質的な影響を与える合理的な可能性がある
- その配分を受けたパートナーが、その配分に対応する経済的利益を実際に受けるか、経済的負担を負う
詳細については、会計士や税理士にご相談ください。
パススルー・アイテムによるパートナーの基礎への影響は？
株式の基礎が、株式を追加購入または売却しない限り一定であるCコーポレーションとは異なり、パートナーシップの基礎は頻繁に増減します。 パートナーの基礎は、パートナーにパススルーできる損失や控除の額を決定する上で重要です。 パートナーの基礎は以下のように増加します。
- 自分で拠出した現金や財産
- パートナーがパートナーシップへの財産の譲渡で認識した課税対象となる利益
- キャピタルゲインを含む分離・非分離の収入項目
- パートナーが引き受けた負債やパートナーシップ負債の増加
パートナーの基礎は以下のように減少します。
- 個別および非個別の損失・控除項目
- 控除不可能なパートナーシップ費用
- 現金の引き出し
- パートナーシップが引き受けるパートナーの負債
- パートナーに分配されたパートナーシップ財産の調整後の基礎
例を挙げます。 ジェンさんとメリッサさんは、パートナーシップの基礎額をそれぞれ1万ドルとし、すべての利益と損失を50対50で分配することに合意しました。 1年目の終わりに、パートナーシップ全体で20,000ドルの損失が出ました。
パートナーシップの負債に対するパートナーの持分の減少は、パートナーシップによる金銭の分配として扱われ、パートナーのパートナーシップ持分の基礎が減少します（ただし、ゼロ以下ではありません）。
損失はどのように処理されますか
パートナーに伝わる損失
損失はパートナーに伝わります。 これらの損失は、その年の事業の経常利益の損失や、その年の不動産売却によるキャピタルロスの形をとることがあります。 ある年の損失に対するパートナーの分配比率は、事業に対する実際の投資額（すなわち、パートナーのパートナーシップに対する調整後の基礎）に限定されます。 基盤には通常、パートナーシップ負債のパートナーの比例配分が含まれます。
損失の繰り越しが可能
認められなかった損失や控除は次の年に繰り越すことができ、追加の出資や純利益によってパートナーの基礎が増加した場合に使用することができます。 ロブは5,000ドルを支払ってパートナーシップの50%を取得しました。 開業初年度、パートナーシップは14,000ドルの損失を出し、パートナーシップ税申告書に報告されました。 また、この金額のうち7,000ドル(50%)はスケジュールK-1でRobに報告されました。 この金額のうち、ロブは現在5,000ドルだけを損失として請求することができます。なぜなら、これは彼のパートナーシップへの投資額（ベーシス）に相当するからです。
アット・リスク・ルールとパッシブ・ロス・ルールは、パートナーがパートナーシップから引き継いだ損失を控除する能力にさらなる制限を設けています。 より詳細な情報については、会計士、弁護士、ファイナンシャル・プランニングの専門家にお問い合わせください。
Disclosures
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