Une société de personnes est une entité juridique composée de deux personnes ou plus qui s’associent pour exploiter un commerce ou une entreprise et qui conviennent de partager les bénéfices ou les pertes. En général, les partenaires commencent par apporter de l’argent ou des biens et du travail ou des compétences à l’entreprise. Un associé peut être une personne physique, une société, une fiducie, une succession ou une autre société de personnes.
Comment les sociétés de personnes sont-elles imposées ?
Entités intermédiaires
Comme une société S, une société de personnes est une entité intermédiaire ou pass-through. L’entreprise de partenariat ne paie pas d’impôt sur le revenu. Elle transmet plutôt les éléments de revenu, les pertes, les déductions et les crédits aux associés, qui déclarent ces éléments et calculent l’impôt sur leurs déclarations individuelles (formulaire 1040). Néanmoins, une société de personnes doit tenir un registre précis des revenus et des dépenses, comme toute entreprise. Toutefois, certaines sociétés de personnes cotées en bourse sont traitées comme des sociétés C à des fins fiscales.
Déclarations fiscales annuelles informatives requises
Les sociétés de personnes doivent également déposer des déclarations fiscales annuelles informatives, indiquant les revenus et les dépenses de l’entreprise, sur le formulaire 1065. Ce formulaire doit être remis le 15e jour du 4e mois suivant la fin de l’année fiscale de la société de personnes, généralement le 15 avril. Chaque année, les sociétés de personnes doivent également remettre l’annexe K-1 à l’IRS et à chaque associé. Ce formulaire indique la part distributive des bénéfices, pertes, crédits et déductions de chaque associé. Les associés utilisent les informations du K-1 pour remplir l’annexe E, qui transmet un chiffre de revenu net ou de perte à la page un du formulaire individuel 1040.
Il est important de noter que les associés sont imposés sur leur part distributive des éléments de la société de personnes, que ces éléments soient effectivement distribués aux associés.
Exemple(s) : La société de personnes à parts égales de David et Derek réalise un bénéfice de 70 000 $, mais ils ne retirent que 30 000 $ chacun de la société cette année-là, laissant 10 000 $ à la banque comme fonds de roulement. Aux fins de l’impôt, ils sont chacun imposés sur une part distributive de 35 000 $.
Comment le revenu imposable est-il déterminé?
Revenu d’entreprise
Le revenu d’entreprise d’une société de personnes est généralement calculé de la même manière que le revenu d’un particulier. C’est-à-dire que le revenu imposable est déterminé en soustrayant les déductions autorisées du revenu brut. Ce revenu net est transmis à l’associé en tant que revenu ordinaire sur l’annexe K-1.
Autres revenus
Les autres éléments du revenu de la société de personnes (tels que les intérêts, les dividendes, les gains en capital, le revenu ou la perte de location nette et les déductions pour les dons de charité) doivent être « déclarés séparément. » En effet, ces éléments pourraient affecter l’obligation fiscale de différents associés en fonction de leur situation fiscale particulière. Ces éléments, calculés séparément du revenu d’entreprise, sont également transmis à l’associé sur l’annexe K-1.
Un associé déclarera sa part de revenu ordinaire de partenariat sur l’annexe E du formulaire 1040. Les éléments de revenu ou de perte déclarés séparément sont déclarés sur les formulaires ou annexes appropriés. Par exemple, les gains en capital indiqués sur l’annexe K-1 de l’associé sont déclarés sur l’annexe D du formulaire 1040 de l’associé.
Comment les éléments sont-ils attribués aux associés ?
La part distributive d’un associé pour tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit est généralement déterminée par le contrat de société. La part distributive est généralement la même que le pourcentage de participation de l’associé dans la société de personnes. Toutefois, le contrat de société peut attribuer le revenu, le gain, la perte, les déductions ou les crédits aux différents associés d’une manière différente, à condition que la méthode d’attribution ait un » effet économique important « . »
Une répartition a généralement un effet économique substantiel si les deux conditions suivantes s’appliquent :
- Il existe une possibilité raisonnable que la répartition affecte substantiellement le montant en dollars des parts de revenu ou de perte de la société de personnes des associés, indépendamment des conséquences fiscales
- L’associé auquel une répartition est faite reçoit effectivement l’avantage économique ou supporte la charge économique correspondant à cette répartition
Pour plus d’informations, contactez un comptable ou un avocat fiscaliste.
Comment la base d’un associé est-elle affectée par les éléments de transmission ?
Contrairement à une société C, où la base des actions reste constante à moins que des actions supplémentaires ne soient achetées ou vendues, la base d’une société de personnes augmente ou diminue fréquemment. La base d’un associé est importante pour déterminer le montant des pertes et des déductions qui peuvent être transmises à l’associé. La base d’un associé est augmentée par :
- Les espèces et les biens qu’il a apportés
- Tous les gains imposables que l’associé reconnaît sur le transfert de biens à la société de personnes
- Les éléments de revenu déclarés séparément et non séparément, y compris les gains en capital
- Les obligations que l’associé assume et les augmentations des obligations de la société de personnes
La base d’un associé est diminuée par :
- Les éléments de perte et de déduction énoncés séparément et non séparément
- Les dépenses non déductibles de la société de personnes
- Les retraits en espèces
- Les passifs de l’associé que la société de personnes assume
- La base ajustée des biens de la société de personnes distribués à l’associé
Exemple(s) : Jen et Melissa ont chacune une base initiale de 10 000 $ dans leur société de personnes et conviennent de partager tous les bénéfices et les pertes à parts égales. À la fin de la première année, le partenariat a une perte globale de 20 000 $. Jen et Melissa se verront attribuer chacune 10 000 $ de cette perte, ce qui réduira la base de chaque associé à zéro.
Une diminution de la part d’un associé dans le passif de la société est traitée comme une distribution d’argent par la société, ce qui diminue la base de l’associé dans sa participation dans la société (mais pas en dessous de zéro). Lorsque la base d’un associé a été réduite à zéro, une réduction supplémentaire de la part de l’associé dans le passif de la société de personnes entraînera un gain imposable pour l’associé.
Comment les pertes sont-elles traitées ?
Pertes transmises aux associés
Les pertes sont transmises aux associés. Ces pertes peuvent prendre la forme d’une perte de revenu ordinaire d’entreprise pour l’année ou d’une perte en capital sur la vente de biens au cours de l’année. La part distributive des pertes d’un associé pour une année donnée est limitée au montant de son investissement réel dans l’entreprise (c’est-à-dire la base ajustée de l’associé dans la société). La base inclut généralement la part proportionnelle de l’associé dans le passif du partenariat.
Report de perte autorisé
Toute perte ou déduction non admise peut être reportée sur les années suivantes et peut être utilisée lorsque la base de l’associé est augmentée par des apports en capital ou un revenu net supplémentaires.
Exemple(s) : Rob a payé 5 000 $ pour obtenir 50 % d’une société de personnes. Au cours de sa première année d’activité, la société de personnes a perdu 14 000 $, ce qui a été déclaré dans la déclaration de revenus de la société de personnes. De plus, 7 000 $ (50 %) de ce montant ont également été déclarés à Rob sur l’annexe K-1. Sur ce montant, Rob ne peut actuellement déduire que 5 000 $ comme perte, car il s’agit du montant de son investissement (base) dans la société. Les 2 000 $ restants peuvent être reportés sur les années suivantes pour compenser le revenu de ces années.
Les règles relatives aux risques et aux pertes passives imposent des limites supplémentaires à la capacité d’un associé à déduire les pertes transmises par le partenariat. Contactez votre comptable, votre avocat ou votre professionnel de la planification financière pour obtenir des informations plus détaillées. Si vous avez des questions ou besoin d’aide, contactez les experts de Henssler Financial:[email protected] ou 770-429-9166.
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