Una sociedad es una entidad legal compuesta por dos o más personas que se unen para llevar a cabo un comercio o negocio y que acuerdan dividir las ganancias o pérdidas. Normalmente, los socios comienzan aportando dinero o propiedades y trabajo o habilidades al negocio. Un socio puede ser una persona física, una corporación, un fideicomiso, un patrimonio u otra sociedad.
¿Cómo tributan las sociedades colectivas?
Entidad de paso
Al igual que una corporación S, una sociedad colectiva es una entidad de paso. El negocio de la sociedad no paga un impuesto sobre los ingresos. Más bien, la empresa pasa los elementos de ingresos, pérdidas, deducciones y créditos a los socios, que declaran los elementos y calculan el impuesto en sus declaraciones individuales del formulario 1040. No obstante, una sociedad colectiva debe llevar un control preciso de los ingresos y los gastos, como cualquier empresa. Sin embargo, algunas sociedades que cotizan en bolsa son tratadas como corporaciones C a efectos fiscales.
Declaraciones de impuestos informativas anuales requeridas
Las sociedades también deben presentar declaraciones de impuestos informativas anuales, mostrando los ingresos y gastos del negocio, en el Formulario 1065. Este formulario debe presentarse el día 15 del cuarto mes después del final del año fiscal de la sociedad, normalmente el 15 de abril. Todos los años, las sociedades colectivas también deben emitir el Anexo K-1 para el IRS y para cada socio. Este formulario muestra el reparto de beneficios, pérdidas, créditos y deducciones de cada socio. Los socios utilizan la información del K-1 para completar el Anexo E, que pasa una cifra de ingresos o pérdidas netas a la página uno del Formulario 1040 individual.
Es importante tener en cuenta que los socios tributan por su parte distributiva de los elementos de la sociedad, independientemente de si estos elementos se distribuyen realmente a los socios.
Ejemplo(s): La sociedad a partes iguales de David y Derek obtiene un beneficio de 70.000 dólares, pero sólo sacan 30.000 dólares cada uno de la sociedad ese año, dejando 10.000 dólares en el banco como capital circulante. A efectos fiscales, cada uno de ellos tributa por una parte distributiva de 35.000 dólares.
¿Cómo se determina la renta imponible?
Renta empresarial
La renta empresarial de una sociedad se computa generalmente de la misma manera que la renta de un individuo. Es decir, la renta imponible se determina restando las deducciones permitidas de la renta bruta. Estos ingresos netos se transfieren como ingresos ordinarios al socio en el Anexo K-1.
Otros ingresos
Otras partidas de ingresos de la sociedad (como intereses, dividendos, ganancias de capital, ingresos o pérdidas netas por alquileres y deducciones por contribuciones benéficas) deben ser «declaradas por separado». Esto se debe a que estas partidas podrían afectar a la obligación tributaria de los distintos socios en función de su situación fiscal particular. Estas partidas, computadas por separado de los ingresos del negocio, también se trasladan al socio en el Anexo K-1.
Un socio declarará su parte de ingresos ordinarios de la sociedad en el Anexo E del Formulario 1040. Las partidas de ingresos o pérdidas declaradas por separado se declaran en los formularios o anexos correspondientes. Por ejemplo, las ganancias de capital que aparecen en el Anexo K-1 del socio se declaran en el Anexo D del Formulario 1040 del socio.
¿Cómo se asignan los elementos a los socios?
La parte distributiva de un socio de cualquier elemento de ingreso, ganancia, pérdida, deducción o crédito se determina generalmente por el acuerdo de la sociedad. La parte distributiva suele ser la misma que el porcentaje de participación del socio en la sociedad. Sin embargo, el acuerdo de asociación puede asignar los ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones o créditos a los socios individuales de una manera diferente, siempre que el método de asignación tenga «efecto económico sustancial.»
Una asignación generalmente tiene un efecto económico sustancial si se aplican las dos condiciones siguientes:
- Existe una posibilidad razonable de que la asignación afecte sustancialmente al importe en dólares de las participaciones de los socios en los ingresos o pérdidas de la sociedad, independientemente de las consecuencias fiscales
- El socio al que se realiza una asignación recibe realmente el beneficio económico o soporta la carga económica correspondiente a dicha asignación
- El dinero en efectivo y los bienes aportados por él
- Cualquier ganancia imponible que el socio reconozca en la transferencia de bienes a la sociedad
- Las partidas de ingresos separadas y no separadas, incluidas las ganancias de capital
- Las obligaciones que el socio asume y los incrementos en los pasivos de la sociedad
- Las partidas de pérdidas y deducciones separadas y no separadas
- Los gastos no deducibles de la sociedad
- Los retiros de efectivo
- Los pasivos del socio que la sociedad asume
- La base ajustada de la propiedad de la sociedad distribuida al socio
Para obtener más información, póngase en contacto con un contable o abogado fiscal.
¿Cómo se ve afectada la base de un socio por las partidas transferidas?
A diferencia de una sociedad anónima, en la que la base de las acciones permanece constante a menos que se compren o vendan acciones adicionales, la base en una sociedad colectiva aumentará o disminuirá con frecuencia. La base de un socio es importante para determinar la cantidad de pérdidas y deducciones que pueden ser transferidas al socio. La base de un socio se incrementa por:
La base de un socio se reduce por:
Ejemplo(s): Jen y Melissa tienen cada una una base inicial de 10.000 dólares en su sociedad y acuerdan repartir todas las ganancias y pérdidas al 50%. Al final del primer año, la sociedad tiene una pérdida global de 20.000 dólares. A Jen y Melissa se les asignarán 10.000 dólares de esta pérdida, reduciendo la base de cada socio a cero.
La disminución de la participación de un socio en el pasivo de la sociedad se trata como una distribución de dinero por parte de la sociedad, que disminuye la base del socio en su participación en la sociedad (pero no por debajo de cero). Cuando la base de un socio se ha reducido a cero, una mayor reducción de la participación del socio en el pasivo de la sociedad dará lugar a una ganancia imponible para el socio.
¿Cómo se tratan las pérdidas?
Pérdidas transmitidas a los socios
Las pérdidas se transmiten a los socios. Estas pérdidas pueden tomar la forma de una pérdida de ingresos ordinarios del negocio para el año o una pérdida de capital en la venta de la propiedad durante el año. La parte distributiva de las pérdidas de un socio en un año determinado se limita al importe de su inversión real en la empresa (es decir, la base ajustada del socio en la sociedad). La base generalmente incluye la parte proporcional del socio en los pasivos de la sociedad.
Pérdidas permitidas
Cualquier pérdida o deducción rechazada puede ser trasladada a los años siguientes y puede ser utilizada cuando la base del socio se incrementa a través de las contribuciones de capital adicionales o ingresos netos.
Ejemplo(s): Rob pagó 5.000 dólares por el 50% de una sociedad. En su primer año de actividad, la sociedad perdió 14.000 dólares, que fueron declarados en la declaración de impuestos de la sociedad. Además, 7.000 dólares (el 50 por ciento) de esta cantidad también se declararon a Rob en el Anexo K-1. De esta cantidad, Rob puede reclamar actualmente sólo 5.000 dólares como pérdida, porque ésta es la cantidad de su inversión (base) en la sociedad. Los 2.000 dólares restantes pueden trasladarse a años futuros para compensar los ingresos de esos años.
Las normas de riesgo y las normas de pérdidas pasivas imponen limitaciones adicionales a la capacidad de un socio para deducir las pérdidas transmitidas desde la sociedad. Póngase en contacto con su contable, abogado o profesional de la planificación financiera para obtener información más detallada. Si tiene preguntas o necesita ayuda, póngase en contacto con los expertos de Henssler Financial:[email protected] o con el 770-429-9166.
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